De verschillen tussen bestuurder in eigen naam of via een vennootschap

Naast het feit dat een natuurlijke persoon bestuurder kan zijn van een BV, kan ook een andere vennootschap daarvan bestuurder zijn. We bekijken de voor- en nadelen van die laatste optie.

De verschillen tussen bestuurder in eigen naam of via een vennootschap

Naast het feit dat een natuurlijke persoon bestuurder kan zijn van een BV, kan ook een andere vennootschap daarvan bestuurder zijn. We bekijken de voor- en nadelen van die laatste optie.

 

I. Beperking persoonlijke aansprakelijkheid

De aansprakelijkheid als aandeelhouder van een BV is beperkt. Loopt het verkeerd af met de vennootschap, dan kunt een aandeelhouder in principe privé niet méér verliezen dan wat hij in de vennootschap ingebracht heeft als inbreng, of dan wat hij voor de aandelen betaald heeft. Wanneer de aandeelhouder ook bestuurder is van een vennootschap, is er echter sprake van bestuurdersaansprakelijkheid. De bestuurder is  dan met zijn privévermogen aansprakelijk voor fouten die hij als bestuurder maakt, tegenover zijn BV, maar voor sommige fouten (o.a. overtredingen van regels van het vennootschapsrecht) ook tegenover derden, bv. banken, leveranciers of de fiscus.

Als  een vennootschap tot bestuurder wordt benoemd, wordt die aansprakelijk voor bestuursfouten. Is die vennootschap zelf een BV, dan is de persoonlijke aansprakelijkheid beperkt. Op het eerste gezicht kunt  dus, door het bestuurdersmandaat te vervangen door een vennootschap, de impact van eventuele bestuursfouten op het privévermogen beperkt worden. Dat werkt echter niet…

Ooit was het mogelijk om op die manier debestuurdersaansprakelijkheid te beperken, maar dat is al lang niet meer het geval. Wanneer een vennootschap tot bestuurder van een andere vennootschap benoemd wordt, moet er immers ook een natuurlijk persoon aangeduid worden als zgn. ‘vaste vertegenwoordiger’ van de vennootschap-bestuurder. Die natuurlijk persoon heeft dezelfde aansprakelijkheid als de vennootschap-bestuurder en kan dus in geval van bestuursfouten persoonlijk aansprakelijk gesteld worden (art. 2:55 WVV). Die vaste vertegenwoordiger kan eventueel ook een werknemer van de vennootschap-bestuurder zijn, of zelfs een derde, maar in de praktijk is dat meestal gewoon de persoon die bestuurder is van de vennootschap-bestuurder.

 

II. Belastingbesparing

Een bedrijfsleidersbezoldiging wordt privé zwaar belast. De bezoldiging die een natuurlijke persoon bestuurder in eigen naam uit zijn vennootschap haalt, wordt belast tegen het progressief tarief in de personenbelasting. Op het gedeelte van het belastbare loon dat hoger is dan € 41.360 wordt de bestuurder voor inkomstenjaar 2022 belast tegen gemiddeld 53,5% (50% + de gemiddelde gemeentebelasting van 7% op die 50%). Bovendien moet er op dat belastbare loon ook nog eens sociale bijdragen betaald worden, nl. 20,5% tot een belastbaar inkomen van € 60.638,46 en 14,16% op het stuk tussen € 60.638,46 en € 89.361,89 (grensbedragen voor inkomstenjaar 2021).

In een vennootschap wordt men lager belast. Wanneer de bestuurder zelf een vennootschap is en dus de bestuurdersvergoeding in die vennootschap terechtkomt, in plaats van bij de bestuurder privé, wordt ze belast in de vennootschapsbelasting. Het tarief daarvan is maar 25%, of, als de voorwaarden vervuld zijn, het verlaagd tarief van 20%. Wanneer  een natuurlijke persoon dan in eigen naam bestuurder wordt van de vennootschap-bestuurder kan daaruit een kleinere bezoldiging opgenomen worden, waarop de bestuurder-natuurlijke persoon minder belastingen en sociale bijdragen betaalt.

Een dergelijke keuze heeft in de eerste plaats maar zin als de bedrijfsleidersbezoldiging die de natuurlijke persoon nu uit zijn vennootschap haalt niet volledig nodig heeft. Wanneer de natuurlijke persoon uit de vennootschap-bestuurder een even groot loon haalt als uit zijn eerste vennootschap, dan blijft er privé evenveel belastingen en sociale bijdragen betaald te worden. Ten tweede moet er rekening mee gehouden worden dat een bestuurdersvergoeding aan een vennootschap niet meetelt als minimumbezoldiging voor het verlaagd tarief. De vennootschap waarin een natuurlijke persoon niet langer in eigen naam bestuurder is, verliest dus normaal gezien het verlaagd tarief, en zal dus op haar volledige inkomen belastingen betalen tegen 25% in plaats van op het stuk tot € 100.000 maar 20%. Ten derde zijn aan het oprichten en onderhouden van een bijkomende vennootschap kosten verbonden (boekhouding, publicaties, taksen, enz.) die  in mindering moeten gebracht worden van de belastingbesparing.

We verduidelijken met een praktisch voorbeeld. Stel een natuurlijke persoon bestuurt in eigen naam BV A, die een belastbare winst heeft van € 100.000, vóór de aftrek van zijn loon van € 45.000. Zijn loon is dus voldoende als minimumbezoldiging voor het verlaagd tarief, en we veronderstellen dat ook de andere voorwaarden voor dat tarief vervuld zijn.

We vergelijken daarna het totale bedrag aan belastingen en sociale bijdragen in deze situatie (situatie 1) met wat er zou moeten betaald worden als de natuurlijke persoon BV B benoemt tot bestuurder van BV A en aan haar een bestuurdersvergoeding van € 45.000 toekent. We veronderstellen dat er dan uit BV B alleen de minimumbezoldiging gehaald wordt die nodig is voor het verlaagd tarief, zijnde de helft van € 45.000, dus € 22.500 (situatie 2).

We bekijken dan ook wat het resultaat zou zijn wanneer er geen tweede vennootschap zou opgericht worden, maar alleen het loon uit de BV A zou verminderd worden tot € 22.500 (situatie 3). We veronderstellen daarbij dat de natuurlijke persoon een alleenstaande ist zonder kinderen, die privé geen andere belastbare inkomsten heeft en dat het tarief van de gemeentebelasting 7% bedraagt.

 

situatie 1

situatie 2

situatie 3

 

 

BV A

BV B

 

brutowinst vennootschap

100.000,00

100.000,00

45.000,00

100.000,00

bestuurdersvergoeding vennootschap

-

-45.000,00

-

-

bedrijfsleidersbezoldiging

-45.000,00

-

-22.500,00

-22.500,00

belastbare winst vennootschap

55.000,00

55.000,00

22.500,00

77.500,00

vennootschapsbelasting

11.000,00

13.750,00

4.500,00

19.375,00

bedrijfsleidersbezoldiging

45.000,00

 

22.500,00

22 500,00

belastingen + sociale bijdragen voor u

19.151,02

 

6.959,50

6.959,50

totaal belastingen + sociale bijdragen

30.151,02

25.209,50

26.334,50

 

Uit dit eenvoudige voorbeeld blijkt dat de natuurlijke persoon in situatie 2 jaarlijks ongeveer € 5.000 bespaart. Van die besparing moeten er echter wel nog zo’n € 1.000 à € 2000 extra kosten voor het aanhouden van BV B in mindering gebracht worden. Bovendien bedraagt zijn loon in situatie 2 maar de helft van zijn loon in situatie 1. Als zo’n loonsvermindering haalbaar is, kan een bijna even grote belastingbesparing gerealiseerd worden door die vermindering eenvoudigweg toe te passen in BV A, dus zonder dat er een extra vennootschap nodig is.

 

III. Organisatorische redenen

Wie niet slechts één vennootschap heeft, maar een hele vennootschappengroep, dan kan het praktisch zijn om de infrastructuur en het personeel voor het bestuur, de administratie en boekhouding voor al de vennootschappen samen te brengen in één vennootschap. Deze vennootschap, waarvan de natuurljke persoon privé bestuurder is, wordt dan tot bestuurder van alle andere vennootschappen benoemd. In zo’n context zal normaal gezien ook meer fiscale optimalisatie mogelijk zijn, al was het maar omdat er normaal gezien geen groot loon nodig is uit alle vennootschappen.

Zijn er meerdere natuurljike personen-bestuurders in een vennootschap, dan moet er rekening mee gehouden worden dat meestal niet iedereen dezelfde wensen over de samenstelling van zijn loonpakket in het algemeen en over de voordelen alle aard in het loon heeft. Richt  elk  zijn  vennootschap op die tot bestuurder van de oorspronkelijke vennootschap benoemd wordt en waaraan een bestuurdersvergoeding in geld betaald wordt, dan kan elk afzonderlijk beslissen hoeveel inkomsten er uit die eigen vennootschap privé gehaal wordt en op welke manier, bv. als loon in geld, als voordeel alle aard, als dividend, als huur, als premies voor een aanvullend pensioen, enz. zonder daarover rekenschap te moeten geven aan de anderen.